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A Causa della Sent. del 14 settembre 2006, causa C-228/05 della Corte Giust. UE, Sez. III, che ha ritenuto illegittima la perenne indetraibilitā di iva relativa alle autovetture, il fisco italiano e' intervenuto con due disposizioni legislative il D.L. 262/2006 e il D.L. 81/2007 creando non pochi problemi applicativi e di transizione. Interviene la circolare 55/E del Ministero dell'economia del 12/10/2007 a chiarire un po' le modifiche.
Problema irrisolto e' la nozione di bene strumentale, che viene invece chiarito dalla circolare Assonime n. 62 del 15 ottobre 2007 che stabilisce che per bene strumentale deve intendersi l'autovettura per la quale si puo' provare sia utilizzata esclusivamente per l'attivitā d'impresa o professionale. Un'atra peprlessitā e' la indetraibilitā dell'iva sui pedaggi, tra l'altro facilmente controllabili ai fini della verificabilitā dell'inerenza all'attivitā svolta, che non si capisce perche' viene impeditā in violazione della direttiva CEE.
La situazione generale ai fini Iva e' la seguente:
acquisti effettuati dal 1° gennaio 2003 al 13 settembre 2006 , possibile istanza di rimborso in via forfetaria (entro il 22 ottobre 2007) o in via analitica (entro il 15 novembre 2008);
acquisti effettuati dal 14 settembre 2006 al 26 giugno 2007 , detrazione senza vincoli , quindi con l'unico limite della effettiva inerenza del veicolo alla attivitā del contribuente;
acquisti effettuati dal 27 giugno 2007 , detrazione al 40% secondo quanto stabilito dalla autorizzazione Ue.
Per poter effettuare la detrazione e' necessario riferirsi alla data della fattura e non a quella della registrazione
Situazione in base al D.L. 262/2006
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TIPOLOGIA di VEICOLO |
POSSESSORE |
PERIODO d'IMPOSTA PRECEDENTE a QUELLO in CORSO al 3.10.2006 |
PERIODO d'IMPOSTA in CORSO al 3.10.2006 |
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Costo deducibile per l'imprenditore o lavoratore autonomo |
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Strumentale per l'attivitā |
Impresa |
100% |
100% |
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Uso pubblico |
Impresa |
100% |
100% |
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Non assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Agente di commercio |
80% |
80% |
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Non assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Impresa |
50% |
0 |
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Non assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Lavoratore autonomo |
50% |
25% |
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Assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Impresa |
100% |
Quanto costituisce fringe benefit in capo al dipendente |
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Assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Lavoratore autonomo |
100% |
Quanto costituisce fringe benefit in capo al dipendente |
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Fringe benefit in capo al dipendente |
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Assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Lavoratore dipendente |
30% costo chilometrico ACI per una percorrenza annua di 15.000 km |
30% costo chilometrico ACI per una percorrenza annua di 15.000 km (50% a regime) |
Situazione dopo il D.L. 81/2007
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TIPOLOGIA di VEICOLO |
POSSESSORE |
PERIODO d'IMPOSTA in CORSO al 3.10.2006 |
PERIODO d'IMPOSTA in CORSO al 27.6.2007 (e seguenti) |
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Strumentale per l'attivitā |
Impresa |
100% |
100% |
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Uso pubblico |
Impresa |
100% |
100% |
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Non assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Agente di commercio |
80% |
80% |
|
Non assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Impresa |
20% |
40% |
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Non assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Lavoratore autonomo |
30% |
40% |
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Assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Impresa |
65% |
90% |
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Assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Lavoratore autonomo |
65% |
90% |
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Fringe benefit al dipendente |
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Assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Lavoratore dipendente |
30% costo chilometrico ACI per una percorrenza annua di 15.000 km |
30% costo chilometrico ACI per una percorrenza annua di 15.000 km |
Situazione in corso al 03.10.2006
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TIPOLOGIA di VEICOLO |
POSSESSORE |
Sulla BASE del D.L. 262/2006 |
Sulla BASE del D.L. 81/2007 |
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Strumentale per l'attivitā |
Impresa |
100% |
100% |
|
Uso pubblico |
Impresa |
100% |
100% |
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Non assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Agente di commercio |
80% |
80% |
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Non assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Impresa |
0 |
20% |
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Non assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Lavoratore autonomo |
25% |
30% |
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Assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Impresa |
Quanto costituisce fringe benefit in capo al dipendente |
65% |
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Assegnato a dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta |
Lavoratore autonomo |
Quanto costituisce fringe benefit in capo al dipendente |
65% |
Le deducibilitā del D.L. 81/2007
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TIPOLOGIA di SPESA |
AUTO |
MOTOCICLI |
CICLOMOTORI |
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Acquisto |
Euro 18.075,99 (Euro 25.822,84 per gli agenti) |
Euro 4.131,66 |
Euro 2.065,83 |
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Leasing |
Canoni proporzionalmente corrispondenti al costo-limite di cui sopra |
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Noleggio |
Euro 3.615,20 |
Euro 774,69 |
Euro 413,17 |